圆同学2020-07-15 22:21:50
圆同学原版书课后题105页第23题。其中的expected return，韩霄老师在课上说这是usgaap下的科目，IFRS下没有该科目，为什么本题运算的时候会把该科目算上去呢？？ 另外Actual return中，利息收入的部分计入gl，超过利息收入的部分计入OCI，本题所的是净利润角度，如何处理actual return？
回答（1）
Nicholas2020-07-16 16:06:24
Nicholas同学你好。
我们将IFRS下计划资本公允价值的期初数*折现率类比为US GAAP下的预期回报，这个认为是IFRS下的“预期项目”。
分析师认为为了更好的反映企业的经营业绩，应该按照养老金成本的构成对其进行重分类，
计入损益的当期养老金成本中，只有当期服务成本是真正属于营业费用；
养老金成本中的利息费用计入财务成本；
计划资产公允价值真实回报在概念上与企业其他金融资产产生的收益类似，将其调整到其他收益中，但是真实回报和“预期项目”有差额，因此差额也要处理。
上述三项调整都是Profit before taxation调整项目，均在利润表中税前调整。
同学可以参考我的解答，方便更好的理解以及更顺利地通过考试，如有疑问欢迎追问~
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是啊，我按你所说，原本的利润表中已经全部入账了。现在将利息费用的263加回来，利息收益（=expected return）299减回去，至于实际收益与预期收益之间的差额在OCI，不在利润表中反映，故不再调整。 如此一来，net adjustment =263-299=-36。根本没有答案呀。我晕呀
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同学你好。
如上所述，分析师为了更好地反映企业的经营业绩，对养老金成本的构成进行调整。
调整时，计入利润表中的养老金成本下当期服务成本被认为是真正属于营业费用的，因此金额不变，位置不变；
利息费用被认为应属于财务成本，因此金额不变，位置改变，从原本的养老金成本中调整至融资成本；
“预期项目”被认为不应该做平滑处理，真实回报在概念上与企业其他金融资产产生的收益类似，因此金额改变，要将“预期项目”替换为真实回报，位置改变，从原本的养老金成本中调整至其他收益。
实际和预期回报之差显示在其他综合收入中计入当期，使当期能够反映计划资产的实际回报，因此这项调整改变了净利润，所以这道题目才会问net adjustment to profit before taxation是多少。
调整步骤：
1.将原本的养老金成本加回。原本的养老金成本=CSC+Interest cost-Expected return=40+263-299=4，这是费用，即税前净利润+4；
2.扣减应属于养老金成本项目。扣减CSC，即税前净利润+4-40=-36；
3.改变利息成本位置。将利息费用调整至融资成本中，但金额不变，此处需要扣减利息费用，即税前净利润+4-40-263=-299；
4.替换“预期项目”，并改变位置。从299调整至205，将其调整至其他收益，即税前净利润+4-40-263+205=-94。
但如果对我上述的全部解析充分理解的情况下，会发现其实不用如此麻烦，CSC位置不变，金额不变，金额不调整；Interest cost位置改变，金额不变，金额不调整；Expected return位置改变，金额改变，金额调整。因此全部项目只需将Expected return变为Actual return，即实现全部的net adjustment to profit before taxation，205-299=-94，即在税前净利润上先剔除预期回报的影响，减去299，再替换为分析师认为的真实回报，加上205。
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