David Xie2019-06-04 14:54:34
David Xie老师，您好。模考二15和18题，关于合并报表关联交易的处理，15题中的南非子公司收入0%计入合并报表，那么为什么18题中的净利润会计入合并报表？通常合并报表的关联交易应该如何处理？书上只是比较笼统的说关联交易要消除。
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Amy2019-06-04 18:32:58
Amy同学你好，18题，把东西高价卖给其他公司，其他公司的税前利润会减少，会交税更少。
关于关联交易：假设A和B是关联公司，无论是顺流交易还是逆流交易，如果将A公司与B公司视为一个整体，则当它们最终没有把东西转让给第三方时，他们的盈利是未实现的，因此要把未实现的部分剔除，也就是需要调整A公司和B公司之间的净利润。如果是公允价值溢价的话，就要对B公司的净利润调整。而第二项调整，就是剔除未实现的利润（即剔除A公司与B公司之间的交易中没有转让给第三方的部分）。
当A公司对B公司投资比例只有40%时，如果最终B公司没有办法将某资产转卖给第三方，则A公司只要对其中的40%负责，也就是A公司的财务报表中只把归属于A公司的未实现利润剔除，没而有必要把余下的60%剔除，因为A公司的长期股权投资只投了40%。
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老师，关于关联交易，按照您的说法，若A100%控制B，并且B 将成本为100元的货物按照120元出售A，并且A再将该部分货物按照150元出售给非关联公司，并且B所在地税率20%，A税率30%。这个该如何处理？
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同学你好，如果这批存货全部卖给了第三方，则不存在未实现利润，不需要进行调整。关于关联交易，可以参考下面的例子：
B公司以￥160,000的价格购买了A公司一批价值为￥96,000的产品，随后又向第三方卖出了这批存货中的￥120,000。求A公司在年末应确认的长期股权投资。
A公司买了B公司20%的股权，然后A公司卖东西给B公司，那么就是顺流交易。
B公司买入￥160,000的存货，现在在这批存货中，卖出了￥120,000。因此，￥120,000是已经出售给第三方的已实现利润（realized），是无需从B的净利润中调整扣除的。那么B公司已经出售的比例是120,000/160,000=3/4，换言之，当年还有1/4的存货留在B公司的账上，没有出售给第三方。因此，从A、B公司共同体来看，未出售的存货价值为1/4 160,000=￥40,000。A公司卖给B公司时，存货的毛利润率=（160,000-96,000）/160,000= 40%，所以对于A公司来说，未实现的利润=（160,000-96,000）/4=￥16,000。
那么这￥16,000就应该在长期股权投资中扣除。但是需要注意的是：16,000里面只有20%是真正归属于A公司，因为A公司只买了B公司的20%的股权。因此，最终需要在净利润中扣除的是20% 16,000=￥3,200。
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我觉得您的回答和我的问题不准确。首先，您的例子是Equity法下的关联交易，这做法我懂。我问的问题是在Consolidation法下的关联交易在什么时候Realize利润？
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同学你好，consolidation法下的关联交易也是一样的处理方式，只是比例不同罢了。
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