Amy2019-05-24 16:50:43

同学你好，

1.一个公司的DP plan的pension costs=DP plan的periodic pension costs=当期发生的养老金费用，它的构成如下图1的绿框所示；
defined benefit obligation的简称即为PBO。

2.stock option即为股权激励。记账原则为：

首先，作为期权要用公允价值进行计量。也就是说，如果期权是价外期权（out-of-money option），不能认为这个期权是没有成本的，公允价值模式下，还要考虑期权的时间价值。

第二，我们要考虑限售期，限售期与上一节讨论的预计给付义务是一个原理。比如说甲是公司高管，公司给他一百万份看涨期权，现在这个看涨期权的公允价值是1元，那么公司跟甲约定的限售期是5年。因此，虽然公司虽然约定给甲100万，但是第一年只有20万，那么公司第一年确认的费用只有20万。这里不仅要考虑年，还要考虑月。比如公司与员工制定股权激励计划的时候是7月1日，限售期是5年，那么第一年确认的费用应该只有总额的十分之一。依旧以100万为例，第一年只有7月1日到12月31日的半年，所以公司只要确认100/5/2=10万元的费用。因此，限售期在考试中计算时一定要细化到月份进行考虑。

stock grants即为送股，也应该要考虑公允价值、限售期和具体年月。如果一家公司在12月1号送红股100万股，股票价格是1元，限售期是五年，那么权益计算时应该是100 (1/5) (1/12)。在权益结算条件下，通常包括的权益应该是看涨期权，也就是说员工可以按照约定价格来购买股票。比如说约定的执行价格是10元一股，这个时候公司告诉员工将会发行新股，因为员工有期权，所以可以进行购买。但是一般股票的面值是1元，现在认购的价格是10元，那么其中的差额9元是什么？是资本公积——股本溢价 （additional paid-in capital）。因此，公司给员工的股权的执行价格一定是高于股票面额的，高出面额的部分就会作为资本公积——股本溢价（additional paid-in capital），增加公司的所有者权益。