追问

以甲国举例，125的应纳税所得额，其中25是企业所得税，5是预提所得税？还是6.25是预提所得税，23.75是企业所得税？

追答

同学，你好！可以简单理解为，企业所得税税率适用于本国企业，而预提所得税适用于外国企业。在上面题目中，甲国企业所得税税率20%，预提所得税税率5%，指的是甲国的企业在甲国交税就是20%的税率，如果乙国一个企业在甲国取得收入，则甲国就会按照乙国取得的收入的5%来扣缴所得税，这个5%就称为预提所得税。

追问

从甲国分公司税后营业利润95万还原到应纳税所得额，为什么要÷(1-20%)?

追答

同学，你好！因为要把税后收入还原成税前收入，把税款与税后利润加起来，还原成税前收入。您可以与从价计征消费税时，组成计税价格时也是通过÷（1-比例税税率）而把消费税融入到价格中去的。

追问

我的意思是我国企业甲国分公司还原应纳税所得额的时候还原了两步，一步是÷（1-5%），一步是÷（1-20%），如果该企业是我国企业，应该只有预提所得税率，不需要按照甲国本地的所得税率20%再纳税了？

追答

同学，你好！这道题目中给出的甲企业是分公司，分公司只能和总公司合并计税，不能单独申报纳税，所以这里÷（1－5%）再÷（1－20%）相当于完全还原了境外税前所得，因此适用直接抵免（计算出境外缴纳的企业所得税直接从应纳税额中抵免）就可以了；而乙公司是子公司，可以单独申报纳税，因此是在已国缴纳企业所得税之后的税后利润分给母公司的，因此适用间接抵免。

追问

抱歉，只能跟母公司合并计税的意思是？目前我能明白的是，境外应纳税所得额是125，其中的30分别缴纳了企业所得税和预提所得税（25+5或者23.75+1.25），但是其中企业所得税部分（25或者23.75）也是缴纳给了甲国吗？如果缴纳给了甲国为什么甲国同时缴了预提所得税+企业所得税？如果缴纳给本国，为什么适用的是甲国的企业所得税税率？另外还有一个问题，就是预提所得税税基是该分公司的收入而非利润，与企业所得税不同，直接通过这种方式还原是否可以准确还原出应纳税所得额？

追答

同学，你好！您看这样是否能理解：我们现在要计算境外企业的税前所得，又因为境外企业给境内居民企业分红的时候是以税后营业利润进行分红的，并且分红的同时会扣缴企业所得税（预提所得税），所以这里要将这笔税后营业利润还原成境外税前所得，应该首先把预提所得税加上，先还原出甲国企业的税后营业利润，再通过甲国的企业所得税税率还原出甲国的税前所得。而这里的乙公司直接给出了乙国缴纳的税额，没有给出企业所得税税率，因此直接用分回的税后营业利润加上预提所得税之后，再加上税额即可。

追问

为什么通过甲国预提所得税率还原出境外税前所得之后/税后营业利润，又还要用甲国的企业所得税率还原出甲国的税前所得？比如我国，我国对于境外企业，没有境内机构的用预提所得税率之后，就不再适用企业所得税了，而不会重复征两次。以及，预提所得税率和企业所得税率的税基不一样，这个问题也存在？

追答

同学，你好！公司制企业分红，本来就存在双重征税的问题。境内企业投资另一个企业，被投资企业也是拿税后利润给股东分红，分红时理应扣缴企业所得税。但是因为境内企业本来就要向税务机关申报纳税的，会计在做账的时候也是要记这笔分红收入的，只不过我们国家居民企业之间分红给了优惠政策，可以享受免税，所以在纳税申报表上反对这笔分红做纳税调减。所以境外企业也是一样的，境外企业对境内企业投资时，我们也是用税后利润去分红的，同时扣缴预提所得税，但是您说的不考虑境外企业所得税是因为境外企业拿到这个分红在境外如何交税，如何抵免，这个涉及到境外的企业所得税政策，我们不学而已。而境内企业对境外投资时，根据我国税法规定，要计算在境内抵免多少税额，需要得到境外企业的税前所得，因为分回的税后利润+预提所得税+境外缴纳的企业所得税=境外税前所得。 预提所得税率和企业所得税率的税基不一样，这个问题也存在？【如果我们只从计算的角度来看，其实先还原哪个税计算结果都是一样的，但是这里为什么先还原预提所得税，相当于是把这笔税后利润按资金流入的反方向重新反推回去，所以先还原预提所得税，再还原境外企业所得税，导致了税基不一样的原因。】

追问

关于您回复的第一段落，我的理解是：甲国分公司税后营业利润95万元直接按照分红处理？所以甲国分公司在境外产生125万的应纳税所得额之后，先按照该国税率缴纳20%，再按照境外税法规定预提5%（类似于我国的预提10%）。我国适用于10%的预提所得税率的非居民企业，向境外分红的时候也要先缴纳25%的企业所得税，再缴纳10%的预提所得税。这样理解对么？ 关于第二段落税基不同的问题，我想表达的意思其实是，再另一处的答疑中所知，预提所得税率针对的仅仅是收入，而企业所得税针对的是利润，因此这二者税基不同，不在一个基数上计算，无法直接从利润分两步倒退回去？

追答

同学，你好！ 关于您回复的第一段落，我的理解是：甲国分公司税后营业利润95万元直接按照分红处理？所以甲国分公司在境外产生125万的应纳税所得额之后，先按照该国税率缴纳20%，再按照境外税法规定预提5%（类似于我国的预提10%）。我国适用于10%的预提所得税率的非居民企业，向境外分红的时候也要先缴纳25%的企业所得税，再缴纳10%的预提所得税。这样理解对么？【您的理解是正确的。】 关于第二段落税基不同的问题，我想表达的意思其实是，再另一处的答疑中所知，预提所得税率针对的仅仅是收入，而企业所得税针对的是利润，因此这二者税基不同，不在一个基数上计算，无法直接从利润分两步倒退回去？【咱们假设100%控制，境外企业的税前利润*（1-境外的企业所得税税率）*（1－预提所得税税率）=分给境内的税后利润，而您所说的预提所得税率针对的仅仅是收入，企业所得税针对的是利润，也是没问题的，但是这里咱们只是在还原税前所得，因此把税额都加回来就可以了。而且这里从理解上也是不矛盾的，咱们从资金流向来推算一遍，境外企业的税后利润=境外企业的税前利润*（1-境外的企业所得税税率），分给境内企业的税后利润=境外企业的税后利润*（1-预提所得税税率），您再和前面倒推处应纳税所得额的步骤做一个比较，有疑问您再告知我。】

追问

关于第一段落：当甲国分公司（或者我国适用预提所得税率的非居民企业）不向其他国家分红的时候，仅仅适用预提所得税率无需缴纳企业所得税，而一旦分红则要缴纳大量的企业所得税，同时还要缴纳预提税，这种情况是否合理？ 关于第二点，举一个例子，比如境外应纳税所得额即利润是1000，由于成本比较高，收入是10000，因此预提所得税是10000*0.05=500，按照题目中的算法，税后利润应该是1000*80*95%=760，但是这是不可能的，因为1000的利润光是预提所得税就缴纳了500，税后利润不可能剩余760？

追问

老师辛苦了，这道题我大概解决了