追问

假设母公司持有子公司50%的股权。子公司持有的母公司股权升值20之后，子公司产生20的公允价值变动损益，被抵消掉了，也就是说这部分损益不会影响子公司的权益。而母公司的长投会相应增加10，投资收益增加10，合并抵消之后，长投增加10本身又会使抵消后的少数股东权益减少10，为什么还要借少数股东权益？这样加起来少数股东权益就减少20了。而且从经济实质的角度来讲，无论如何子公司持有的母公司是增值的，少数股东权益应该净增10才对。为什么要借少数股东权益？

追问

图1是母子公司个别报表，图2是合并报表

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追答

长投增加10，不会使得少数股东权益减少，就是你自己举的这个例子，你把个别报表和合并报表的会计分录完整写一下，就清楚了

追问

按照我的写法应该是让少数股东权益减少的？因为原本应该增加子公司权益的 公允价值变动损益/其他综合收益 的20被直接抵消掉了？子公司的权益没有办法增加20，但长投却增加了10

追答

20在个别报表里增加子公司的权益，合并报表中权益法调整增加10的长投，长投与所有者权益抵消的时候，直接抵销了，贷方有10的少数股东权益，接下来抵销子公司购买母公司股权，就是我一开始上面写的会计分录，由于把公允价值变动损益抵销20，少数股东又减少10，总的来说，少数股东权益变化为0，从整体来看，子公司购买母公司股权属于内部交易，内部交易抵销了，对少数股东权益没有影响。

追问

“长投与所有者权益抵消的时候，直接抵销了，贷方有10的少数股东权益”的前提是一开始的20的公允价值变动损益结转到了子公司的权益，如果一开始就结转过去的话后面也没有20的公允价值变动损益可以抵消了

追答

在子公司的个别报表里公允价值变动损益就是转入权益的，资产负债表中体现为权益，利润表中有公允价值变动损益，合并报表的编制是以个别报表为基础，对于内部交易再做额外的抵销

追问

合并报表以此为基础的话就没法抵消20的公允价值变动损益了呀，因为这部分损益已经转进权益了

追答

转进权益是进入资产负债表，利润表里还有公允价值变动损益，这是报表之间的一个勾稽关系

追问

如果是这样的话当该股权公允价值增加20的时候，同时权益+20，且损益+20，这样是不平的。以最简单的企业经营举例，企业现金+1000，存货-600，营业收入+1000，营业成本+600，这是损益的变动，与此同时权益部分是不变的，也就是期间资产负债表左右两边是不等的。假设该企业当年仅有这一笔交易，年末的时候利润表净损益是400，将正400的损益转进权益，才会产生权益+400，资产负债表才会呈现平衡的状态。也就是说如果在这道题目的情形下，公允价值变动损益的20被冲掉了，子公司20的损益没了，这部分损益也没法转进权益了。

追问

如果公司一笔交易净赚400，要么权益直接加400，要么损益加400期末再转进权益，不能损益和权益同时加400。如果是损益加400，且被冲掉的话，权益也不会增加了。

追答

这里并不是资产增加20，同时权益+20，损益+20，这肯定是不行的；交易性金融资产公允价值上升的时候，资产+20，损益+20，会计处理就结束了，期末结账时会把损益类科目都通过留存收益转到资产负债表，这样资产负债表里资产+20，所有者权益+20，编制的资产负债表才平衡，这时候利润表里20的损益仍然是在的，利润表的20=所有者权益20，这是报表之间的勾稽关系，你想一下，如果按你的说法，期末损益类科目转入所有者权益类，损益类科目都没有的话，利润表还有什么用，期末利润表里就没有数据了，因为损益类科目年末都是要结转到所有者权益的。

追问

利润表只起到了一个列报的作用，结转的时候实际上就是把利润全转到了权益。借净利润 X，贷权益类科目 X。如果利润转入损益就是单纯的损益+20，原有的20的损益不变的话，实际产生的效果就是资产+20，权益+20，利润+20。您的操作也是在“资产+20，权益+20，利润+20”的基础上冲掉了“资产+20，利润+20”的部分，结果权益自己平白无故增加了20。不信的话您自己整理一下看看。

追问

利润表只起到了一个列报的作用，结转的时候实际上就是把利润全转到了权益。借净利润 X，贷权益类科目 X。如果利润转入损益就是单纯的权益+20，原有的20的损益不变的话，实际产生的效果就是资产+20，权益+20，利润+20。您的操作也是在“资产+20，权益+20，利润+20”的基础上冲掉了“资产+20，利润+20”的部分，结果权益自己平白无故增加了20。不信的话您自己整理一下看看。

追问

修正了两处打错的地方，看这一份： 利润表只起到了一个列报的作用，结转的时候实际上就是把利润全转到了权益。借净利润 X，贷权益类科目 X。如果利润转入权益就是单纯的权益+20，原有的20的损益不变的话，实际产生的效果就是资产+20，权益+20，利润+20。您的操作也是在“资产+20，权益+20，利润+20”的基础上冲掉了“资产+20，利润+20”的部分，结果权益自己平白无故增加了20。不信的话您自己整理一下看看。

追答

内部抵销的时候就是抵销的利润表中的损益和资产，合并报表中子公司没有权益，不管权益是多少都是被抵销掉的

追问

还是原来的问题：假设母公司持有子公司50%的股权。子公司持有的母公司股权升值20之后，子公司产生20的公允价值变动损益，被抵消掉了，也就是说这部分损益不会影响子公司的权益。而母公司的长投会相应增加10，投资收益增加10，合并抵消之后，长投增加10本身又会使抵消后的少数股东权益减少10，为什么还要借少数股东权益？这样加起来少数股东权益就减少20了。而且从经济实质的角度来讲，无论如何子公司持有的母公司是增值的，少数股东权益应该净增10才对。为什么要借少数股东权益？

追答

长投与权益抵销时，少数股东权益增加10 借：子公司权益20 贷：长期股权投资10 少数股东权益10 内部交易抵销时，少数股东权益减少10 借：少数股东权益10 贷：少数股东损益10 最终结果少数股东权益为0，从经济实质上来讲子公司持有的母公司股权在合并报表中是作为母公司库存股，子公司是没有金融资产的，当然也没有公允价值变动损益，所以子公司权益变动为0，少数股东权益为0

追问

您的“借 子公司权益 20”是从子公司原有的权益里扣除的，就像我之前说的子公司权益从一开始就没有增加20，而长投增加了10，这就导致少数股东权益实际上减少了10。 除非您第一步就“资产+20，损益+20，子公司权益+20”，如果您第一步是这样的话，体现在资产负债表上就会让权益无缘无故增加20，最终体现在合并报表上就是少数股东权益自己加了20，资产负债表连平都平不了。

追答

同学，你好 合并报表是在个别报表的基础上来编制的，要先把个别报表加总在一起来进行调整抵销得到合并数，第一步借权益20，就是个别报表中的权益20，相信准则，按准则规定来，不要再纠结这个问题了