杨同学回答（1）
陈自丽2021-11-05 11:56:22
陈自丽同学，你好。
这是一道成本法转权益法的题，而且是被动稀释，整体解释字数比较多，超过了1000字，我分成2段解释。
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一定要了解它的解题思路和解题步骤。题目中问的是个别报表，所以我们就从个别报表来处理。
应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认甲公司应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，也就是解析（1）2400（6000×40%）数字的来源。
其次，应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值，也就是解析（1）2000（6000×20%/60%)数字的来源
二者之间的差额的计入当期损益（投资收益）。为什么呢？其实就是视同销售，别人增资给你带来增加的份额就相当于你假设卖掉这20%收到的钱，减掉对应20%部分的账面价值，差额就是投资收益。但是记住，只是视同销售去理解，没有真正的卖掉，对吧。分录：
借：长期股权投资（视同销售，没有收到钱，但是长投增加了400，相当于收到的钱，这400就自动计入在了剩下的40%股权里面）
贷：投资收益
此时剩下40%的账面价值=6000（只是股权比例发生了变化，但是原来享有的金额没有变化）+400（视同销售收到的钱，但是没有真正收到，增加的是长投）=6400
最后，按照新的持股比例（也就是40%）视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整，意思是从一开始你持有的40%就是权益法，那么权益法下被投资单位实现的净利润、其他综合收益、其他权益变动，在投资企业，也就是这里的甲公司都要做账务处理。
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好的，既然说到一开始就是权益法处理，权益法下1+4步就来了
1+4步之1步，初始投资成本的调整，40%如果按照一开始调整，账面价值是4000（6000×40%/60%），享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额是3800（9500×40%），二者比大小，不用调整初始投资成本。
4步之第1步：投资损益的确认。题目中说到2×15年1月1日至2×16年9月1日期间，乙公司实现净利润1600万元（其中归属于2×16年的净利润为600万元）。对于2×15年1月1日至2×15年12月31日实现的1000万，因为已经是上年度了，所以投资收益用留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）代替。分录：
借：长期股权投资——损益调整 400（1000×40%）
贷：盈余公积 40（400×10%）
利润分配——未分配利润 360（400×90%）
对于2×16年1月1日至2×16年9月1日实现的600万，分录：
借：长期股权投资——损益调整 240（600×40%）
贷：投资收益 240
合起来，就是解析（3）的分录
4步之第2步：取得现金股利或利润的处理，无。
4步之第3步：其他综合收益的处理，无
4步之第4步：被投资单位所有者权益其他变动的处理。题目中变动400万，分录：
借：长期股权投资——其他权益变动160（400×40%）
贷：资本公积——其他资本公积160
综上，到现在个别报表当中剩下的40%长期股权投资账面价值=6000+400+640（400+240）+160=7200
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