Nicholas2020-03-18 20:28:54

举例说明：母公司卖给子公司货物，若确认；那么子公司再卖回给子公司货物，如此反复。在上述例子中并没有实际现金流入，而是相互转让，所以并不会确认收入。
1.内部交易的购买方当期全部实现对外销售
母公司：主营业务收入增加，主营业务成本增加，存货增加，银行存款增加（花成本把这笔存货生产出去卖给子公司）   
子公司：银行存款降低，存货增加（花钱把这笔存货从母公司买进来）
银行存款增加，存货减少，主营业务收入增加，主营业务成本增加（作价更高将这笔存货卖出去）
在上述情况下，由于作价更高将这笔存货卖出，因此获利。期间全部对外销售，也没有未实现利润。集团并表体现在主营业收入大于主营业务成本获利。
2.内部交易的购买方当期全部未实现对外销售
母公司：主营业务收入增加，主营业务成本增加，存货增加，银行存款增加（花成本把这笔存货生产出去卖给子公司）
子公司：银行存款降低，存货增加（花钱把这笔存货从母公司买进来）
在上述情况下，由于未实现对外销售，从整个集团来看，实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对企业集团外的销售。期间未实现对外销售，同样没有未实现利润。
3.内部交易的购买方当期部分对外销售。就是CFA这里提到的Unrealized profit。
母公司：主营业务收入增加，主营业务成本增加，存货增加，银行存款增加（花成本把这笔存货生产出去卖给子公司）
子公司：银行存款降低，存货增加（花钱把这笔存货从母公司买进来）
银行存款增加，存货减少，主营业务收入增加，主营业务成本增加（只卖出全部存货的部分）
在上述情况下，对于整个集团，有一部分利润是没有实现的，但是由于母公司把全部的存货卖给了子公司，所以要在这个时候剔除未实现利润。