189****68902022-07-06 21:45:56
189****6890关于non-current asset的记账，请问： 1.说美国准则只能用cost model，是不是可以理解为cost model本身就意味着默认了PPE是不可能折价后再回价的？ 2.假如情景是制造类企业的机器一台，买来100万可用10年，按cost model的话，也就是意味着永远只能 按照一开始选定的折旧方式来每年递减，除非有其他的事故导致向前加速递进的减值，并不会出现 在没有事故的情况下， 同类/品牌机器的更新迭代导致它的市场价值降低后，对先前已经购买使用该机器的企业 来说出现这个资产的减值这么一说？ 因为cost model下并不和市场价进行对比，同步？ 3.同样的情景，如果按照国际准则的revaluation model来，是不是就会出现同一台机器，即使没有生产事故， 但是因为出了新一代机器，导致在balance sheet 上资产超过折旧速度的缩水？ 4. 是不是当评估对象不是PPE的时候，假设对象是investment property， 就会出现当市场价值上升，企业购买的investment property也升值了， 造成income statemnt上有收入？ 5.现在有一个假设，我是制造类企业，很富有，在办公场所布置的时候，购买了艺术类藏品， 这个从企业账户内出自购买的比如名画就是investment property对吧，那么现在过了一年，对这件艺术品 估值升值了，但是这幅画又不能说是trading security，也不能马上确定什么时候会卖掉， 一直放在企业大楼内，所以应该也不算available-for-sale， 那么请问这时的估价增值是记在哪里？直接记在income statement里吗？
回答（1）
Sinny2022-07-07 10:10:38
Sinny同学你好，第一个问题，cost model下是否减值之后可以回转，这个需要看准则的要求，并不是所有的cost model都是不能回转的，比如国际准则下，cost model下对长期资产计提减值之后，减值的回转是可以回转的
第二个问题，cost model下对于减值的会计处理，要求是出现减值迹象，需要进行减值测试，而你说的同类品牌的机器迭代，技术进步这些都可以是减值迹象，从而促成减值。并不仅仅一定是因为事故才会出现减值迹象哈
第三个问题，revaluation model下，资产可以以公允价值进行计量，因此是可能出现你说的情况的呀
第四个问题，你的理解没有问题
第五个问题，investment property叫做投资性房地产，你所举的名画这些本身不属于房地产，因此他不可能归类为investment property
其次，trading security和AFS这些针对的是金融工具，也就是股票、债券这些金融资产，你所谓的名画不能划分为这一类
这个名画本身就可以单独作为一项资产进行列示，属于企业的另类投资产品，它的公允价值的上升和下降直接在资产负债表中体现（如果以revaluation model列示，由于不是投资性房地产，不能用fair value model）
而公允价值的变动如果产生了revaluation gain，则确认在OCI，如果是revaluation loss，则确认在利润表
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确认一下是不是还有漏洞：
1. cost model，美国准则，PPE作为估值对象，折价了就不可能回升，
国际准则，PPE作为估值对象，折价了可以回升
2. revaluation model， PPE作为估值对象， 只能国际因为美国不允许revaluation，
没有事故，2022年发生了工具更新迭代，
老的机器折旧会超过原本保持的折旧数额，具体加剧多少的贬值看新一代工具的市价。
但同时如果2023老机器突然有了某种优势又升值回来了，那么可以回价。回价额记在income statement里
如果是cost model，美国准则，还是PPE，没事故，2022迭代，也会折价，但是明年一样市价回升了，
此时在cost model下就无法回价对吗？
3.把前面的画改成写字楼，制造类企业投资了一栋，这楼的市价的变动，在revaluation model下
和在cost model下，只要是国际准则，都可以回价，但是回价记income statement还是OCI没有搞清。
在美国准则下，这楼只能cost model，不能回价。
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同学你好，第一个问题，你的理解没有问题，但是国际准则下，cost model中减值之后回转只能回转到原值
第二个问题，你的理解没问题
第三个问题，国际准则下，revaluation model中有revaluation gain和revaluation loss，revaluation gain（高于原值的部分）是确认在OCI中的
而revaluation loss（低于原值的部分）则是确认在利润表中的
但是如果是cost model，回转只能回转到原先的账面价值，这一部分都只能确认在利润表中（不管是减值还是回转）
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说写字楼的，在国际准则下，
revaluation gain（高于原始）=OCI，不高于还是income statement？
revaluation loss=Income statement
cost model 最大只能回本，
但是cost model下gain和loss也都是income statement？
写字楼换回PPE，国际，revaluation，升降都在income statement？
所以投资性房地产和制造业企业买的厂房，一样都是房产，
一样在买的时候都算在CFI里，但是它们之间估值价值升降后就有OCI和income statement的差别对待？
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同学你好，第一个问题，对的，国际准则下revaluation model的gain和loss的确认位置是相对于原值来看的，高于原值的gain是确认在OCI中，低于原值的loss是确认在利润表中的，如果说之前年度有亏损，那么回到原值前的回转是弥补之前的loss在利润表中，高于原值的部分才可以确认在OCI中。
而cost model下loss确认在利润表，reverse的部分最多只能回转到原值（也就是将之前的loss全部弥补到0）
第二个问题，写字楼换回PPE，计量方法要看写字楼的原先的计量方法，如果原先使用的是cost model，变化后也是使用cost model，那么没有任何的变化，利润表中的利得和回转也都只能确认在利润表中
而如果原先写字楼作为投资性房地产，使用的是公允价值计量，那么在变回PPE之前，使用公允价值计量模型的情况下的gain和loss都是确认在利润表中的，转变后如果使用cost model，那么只有减值和回转的问题，并不能高于原值
如果是revaluation model，则gain会确认在OCI中，loss会确认在利润表中即可
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是不是说厂房这样的PPE，性质上不能被定义为investment property投资性房产，
但是只要在财务上规定了Revaluation model，它就和同样也规定为revaluation model的投资性房产一样，
在折损以后回升超过原价的部分，均可以记在OCI？就是gain 和loss，能不能回价，
跟它本身是什么属性无关，只跟规定的估值模型有关？
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同学你好，对的哈
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