追问

所以通过税表，得到tax payable,后得到tax expense, 后得到有效税率，对吧？ 但是DTL和DTA不就是通过税前利润*税率计算得到的吗？这里的税率是有效税率还是实际税率？ 第一个需要通过tax payble以及delta dtl/dta得到有效税率，又要通过税率得到dtl/dta，不就循环引用了吗？

追问

还有一个问题，好像在税率这章其他章节，没有提过税是税前利润乘以有效税率还是实际税率，其他章节是忽略这个问题？

追答

同学你好，第一个问题，这里并不涉及循环引用的问题哦 DTA和DTL的计算并不是通过税前利润*税率得到的，而是通过计算会计的carrying value和税法上的tax base这两者差异计算得到暂时性差异，然后用暂时性差异乘以法定税率得到DTA和DTL 得到DTA和DTL之后，根据income tax expense=tax payable+delta DTL- delta DTA得到income tax expense 而income tax expense除以EBT得到了有效税率 因此并不存在循环引用的问题 第二个问题，其他章节因为不强调有效税率和法定税率的差异，因此其他章节对这个问题是忽略的

追问

dta和dtl可以同时增加或减少吗？还是比如只能每年增加DTA或减少DTL？这两个值本身可以net掉，什么时候会net掉？

追答

同学你好，DTA和DTL是可以同时增加或者减少的哦，只不过引起DTA和DTL的原因是不同的，因此一个因素的变化，比如折旧，不可能同时引起DTA和DTL的变化 在实务中，企业做账的时候，计算出当期的DTA和DTL之后，企业会计算net值进行列示 但是在理论上这两个项目依旧是分开存在的哦

追问

我看了下书，书上相当于通过税前利润，得到income tax expense，通过税法得到tax payable，最后得到dtl dta.但你上面说通过cv和tb得到dtl dta后得到tax expense，到底是哪个得到哪个？ 如果通过书上的税前利润得到tax expense，那么有效税率一定等于税率，这块好像还是在循环？

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追答

同学你好，是先得到DTA和DTL，再计算income tax expense，从而再得到有效税率的哦 图片中的内容并没有说income tax expense是通过EBT乘以法定税率计算得到的 这里只不过是想要举个例子说明暂时性差异的含义，就是如果会计上按照法定税率交税，会计上应当交的税和税法上交的税不同，所以产生了暂时性差异 这一页当中并不涉及到income tax expense具体计算的流程介绍哦

追问

如果先得到DTA/DTL再得到income tax expense，那是不是就说明无法通过IS得到DTA/DTL？只能通过BS得到？ 还有一个问题，如果对于减值，IS上有cogs，但在税法上是怎么体现？

追问

还有一个问题，永久性差异怎么记录在bs里？永久差异引起有效税率变化，但这个变化如果不在bs里提现，未来比如下一年用bs法求得dta dtl还是相当于没有永久差异的？

追答

同学你好，第一个问题，DTA和DTL可以通过利润表计算，只不过得到的是当期净增加的DTL或者DTA，资产负债表中列示的DTA和DTL需要在期初值的基础上调整才可以得到对应的数额，步骤比较复杂哈 第二个问题，对于减值税法上是不认可减值的，只有在减值真正实现的时候才可以确认对应的减值损失，所以税法上发生的减值损失是不进行记录的，因此税法中的COGS并不包括当期的减值损失哈 第三个问题，永久性差异在报表中是不进行记录的，只是在利润表中进行对应的记录，同时来调整相关的留存收益等数额 比如企业获得的国债的利息收入是不计税的，会计上资产负债表直接确认现金（收到利息），同时会计上确认利息收入，但是由于不产生任何的税费，所以利息收入全额会并入留存收益中，因此资产负债表中并不缺人永久性差异哈

追问

奥，所以这里所说的从IS得到增量的DTA/DTL实际上是从IS里去掉永久性差异部分得到的？调整起来比较复杂，并且永久性差异已经反映到了CV上，从BS里能够直接得到结果，是这样的吗？

追问

还有一个问题，上面说的is得到的是增量的dta dtl，这里通过is得到的增量部分的税率也是用的当期法定税率吗？

追答

同学你好，第一个问题，从利润表中得到的增量，是通过计算能够产生暂时性差异的费用和收入的差额进行计算的，不能简单的直接是会计上和税法上的利润差额扣除永久性差额直接计算 因为企业的利润表中项目，一些项目产生的可能是DTA，而另一些项目产生的则是DTL 因此不能简单的一概而论，需要每一个产生递延税的项目分别去进行计算，而能够产生递延税的项目都是暂时性差异，一般不涉及永久性差异，如果有永久性差异的话，的确是需要扣除永久性差异再进行计算的 所以这个过程比较复杂，直接用资产负债表数值计算得到对应结果会比较简便

追答

第二个问题呢，利润表中计算增量DTA或者DTL的时候，用的是法定税率，而且是用的新的法定税率（如果税率发生改变的话） 因为DTA和DTL涉及到的是企业未来多交税或者少交税，所以一定是使用未来的新税率

追问

所以对于一个单一的项目，比如is上的利润是单一来源的，可以通过is法求得当期增量，并且结果同bs求得当期递延结果是一致的？

追问

还有在BS里，dta和dtl里，是对每个资产有每个资产的dta,dtl吗？还是所有资产的dta dtl合在一起，就是bs里只有一个dta和dtl?

追答

同学你好，第一个问题，对的，如果企业只有一个项目产生DTA或者DTL，通过利润表计算当期增量，再加上期初值，和直接用资产负债表计算的期末值结果是一样的（税率没有发生改变的前提下） 第二个问题，所有的产生DTA和DTL的项目都会合并起来，确认一个DTA，一个DTL，同时实务中会把DTA和DTL两者net以净值列示哈

追问

还有两个问题，对于比如资产减值到0了，bs上其实是记录了cv和减值是分别记录，税仍然用cv和tb来算。但减值都到0了，bs上还有记录吗？那相关产生的dta还会继续保留吗？税法上的tb还没折旧到0，但资产减值到0了，那会直接从税表上移除掉吗？ 另一个问题关于使用未来税率。因为递延为未来的所以使用未来税率。为什么不当年使用当年税率，到了第二年使用当年税率，也就是前一年看到的未来税率？为什么还要在算第一年的递延税时候直接使用第二年未来税率？假设第二年税率有调整。

追问

还有，当年生产当年销售的产品，如果从bs上看，没有期初期末cv，不是就无法从bs得到税的结果？

追问

还有在确认下，用cv和tb事对一个一个资产的计算，得到的递延税结果汇总，放到bs里得到总得对吧？

追问

bs里的摊销，减值，原值是单独列示的，那这里cv是都扣除后的吗？

追答

同学你好，第一个问题，由于税法上是不认可减值的，所以对比的CV和tax base一定是会计上没有计提减值的CV进行对应递延税的确认的 一般对于资产，产生的是DTL而不是DTA，因为一般税法上要求的是加速折旧，会计上给的是直线折旧。如果会计上直接减值到了0，税法上还在没有折旧到0，相关的DTA或者DTL还是需要进行折旧的计算，同时确认对应的DTA或者DTL 第二个问题，递延税使用未来税率，因为递延所得税的含义是未来多交税或者未来少交税，既然是未来交税，那么肯定用的未来税率啊。一般税率变化，在前一年年底税务局肯定有官宣的呀，不会默默改税率的，所以年底确认资产负债表的时候使用未来税率并不是不可能的 第三个问题，当年生产当年销售的商品，你是说存货么，存货是不会产生DTA或者DTL的呀，所以没有必要去探讨DTA和DTL确认的问题的 第四个问题，对的，一个一个计算得到的结果汇总到BS是对的 第五个问题，BS里面摊销、减值会单独列示，CV指的是扣除累计折旧但是不扣除减值的金额（因为CFA在税务处理时，一般默认之前是没有发生减值的，所以这里简化的直接用CV了）

追问

BS里减值到0了，会直接从BS上移除吗？

追答

同学你好，这个就看企业是否处置这个资产，如果处置，就需要移除，如果继续使用，就不需要移除

追问

那就是说处置移除了，就不用继续交税，如果不移除，还是要交税对吧？移除了会额外在哪些表上产生什么影响吗？比如IS上

追答

同学你好，如果处置了，资产负债表中移除这个资产，同时利润表中会确认对应的gain和loss，如果有的话，需要在利润表中确认，同时影响当期交的税 如果不移除，企业需要继续确认对应的折旧，如果折旧计提完了，那么就不影响对应的税了