吴慧敏2020-03-14 18:15:22

1、【当year3的valuation allowance和year2 的valuation allowance一样，都等于(1360),那么DTA的变量是0】，这个结论是不正确的，valuation allowance是DTA的备抵账户，永远无法回转的DTA会进入valuation allowance，valuation allowance的值不发生变化，只能说当年没有新的“无法回转的DTA”，但是不代表当年没有“新增的DTA”，这是有区别的，因为当年可能税收口径实际支付的税收又大于会计口径了，当年又增加了DTA。

【根据公式income tax exp=payable DTL变量-DTA变量，原DTA变量为(1245)-(1360)=115，之后变成(1360)-(1360)=0，所以income tax exp就会增大吗？】因为你上一个结论是错的，因此这个结论也是错的。另外income tax exp=payable +ΔDTL-ΔDTA，这里的ΔΔDTL和ΔDTA都是指当期的DTL和DTA的变化之，而不是valuation allowance的变化值

结合题目的意思，题目问如果第三年和第二年的valuation allowance一样，从1245变为1360，这个多出来的115会使下列哪个因素变大？
先考虑第二年到第三年，valuation allowance从1360变为1245，会带来哪些影响？把这个影响反过来即可。1360变为1245，代表无法回转的DTA减少，部分重新进入了DTA账户，此时DTA增加115，根据income tax exp=payable -ΔDTA公式，income tax exp减少115。那现在没有这个变化，income tax exp应该把之前减少的115加回来。
建议用这种思路来理解，正确理解每个科目的意思，不然万一你的思路在这道题目里可行，换个题目可能就不可行了。（因为i这里仅valuation allowance发生了变化，其他保持不变，如果valuation allowance和DTA同时变化，那用valuation allowance来考虑，可能就会出现问题