吴慧敏2020-02-29 17:56:01

长期资产（有形资产和无形资产一样）有两种估值模型，revaluation model和cost model（注：cost model就是你说的HC model。此外revaluation model和revaluation的含义不一样，不要搞混，前者是估值模型的名称，后者是回调的方法）

IFRS可以在revaluation model和cost model中选一种方法，但是有两个注意事项：a、同一种资产只能用一种方法估值，一旦选定，不能轻易更改。b、不同资产之间可以用不同的方法。
US GAAP不允许用revaluation mode，只允许用cost model。

cost model很简单，就是用历史价值为依据进行估值，historical cost-折旧-减值，这里一般不会涉及到回调的事情。

revaluation model会复杂一点，里面有几个知识点：
   （1）revaluation model用的fair value，既然是公允价值，公允价值变动，会产生浮盈和浮亏，这部分就是unrealized gain/loss
   （2）unrealized gain就是所谓的回调，gain先抵消同资产之前所产生的loss，剩余部分计入OCI。而loss一旦产生，立马进入I/S。而这个回调方法，就是叫revaluation（可以超过原价值的回调）

最后再给你讲一下Investment property，其实和长期资产的估值类似。
IFRS下，允许用cost model和fair value model。
US GAAP下仅可用cost model。
区别在于fair value model和revaluation model下unrealized gain 的记账。
前面说了，revaluation model下unrealized gain先抵扣loss，剩余部分进入OCI。

而fair value model所有的gain/loss计入I/S中，但是估值方法也是revaluation。
100→90→100→105
比如上面的数据，就是-10→+10→+5，三笔都在I/S表中记录