赵同学2019-10-24 20:47:36
赵同学想问下老师，“先抵减原账户”是在什么条件下使用的？是长期资产，发生written up时候，不论revaluation还是FVmodel 都可以是么？
回答（1）
吴慧敏2019-10-26 14:02:22
吴慧敏同学你好，问题最好详细描述一下是哪块知识点的，或者是哪个题目中的，这样一句话，我需要猜你的意思，可能猜不准。
因为看到revaluation model，和长期资产，所以裁撤是tangible asset下的知识点。
IFRS下可以用revaluation model（FV），US GAAP下不能用。此时如果有unrealized gain，先抵消账户之前产生的unrealized loss，剩余部分进入OCI。
但是你这里用了written up，所以不确定你是不是问的这个。
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我想问的其实是：1. 存货、PP&E、Investment property中，都有reverse和written up 的讨论么？那什么时候是先抵减原账户，在计入呢？三个东西，会弄混淆～
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（不好意思，内容太长，一口气发不出来，所以分成了几个小部分，因此追答会比较多）
先解释几个词的意思：
1、reverse和recover是一个意思，回转，指以原价值为上限，回转不可以超过原价值。（举个例子，原价值100，NRV=75，之后如果NRV上升，可以recover，但是recover后不能超过100）
2、revaluation，指可以无上限往上。（举个例子，100→90→110，110超过了原价值100）
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2、长期资产（有形资产和无形资产一样）
有两种估值模型，revaluation model和cost model（注：revaluation model和revaluation的含义不一样，不要搞混，前者是估值模型的名称，后者是回调的方法）
IFRS可以在revaluation model和cost model中选一种方法，但是有两个注意事项：a、同一种资产只能用一种方法估值，一旦选定，不能轻易更改。b、不同资产之间可以用不同的方法。
US GAAP不允许用revaluation mode，只允许用cost model。
cost model很简单，就是用历史价值为依据进行估值，historical cost-折旧-减值，这里一般不会涉及到回调的事情。
revaluation model会复杂一点，里面有几个知识点：
（1）revaluation model用的fair value，既然是公允价值，公允价值变动，会产生浮盈和浮亏，这部分就是unrealized gain/loss
（2）unrealized gain就是所谓的回调，gain先抵消同资产之前所产生的loss，剩余部分计入OCI。而loss一旦产生，立马进入I/S。而这个回调方法，就是叫revaluation（可以超过原价值的回调）
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3、Investment property中，其实和长期资产的估值类似。
IFRS下，允许用cost model和fair value model。
US GAAP下仅可用cost model。
区别在于fair value model和revaluation model下unrealized gain 的记账。
前面说了，revaluation model下unrealized gain先抵扣loss，剩余部分进入OCI。
而fair value model所有的gain/loss计入I/S中，但是估值方法也是revaluation。
100→90→100→105
比如上面的数据，就是-10→+10→+5，三笔都在I/S表中记录
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再来看看不同资产下的估值情况：
1、存货。存货的估值要分成IFRS和US GAAP两种情况考虑。
US GAAP下是不允许reverse的。
IFRS下是可以reverse的。也就是你说的written up，而且回调的gain直接计入I/S。
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