Simon2025-08-29 19:33:39

同学，上午好。题目中关于DTL部分的计算使用了未来的税率，是因为DTL是未来多交税，所以如果未来的税率发生改变，那么计算DTL使用的税率也要改变。

1. 题目考察的公式 tax expense = tax payable + △DTL - △DTA

2. 首先，tax payable=tax income × current tax rate=150*0.3=45，【计算tax payable 使用的都是当期税率，因为是当期交税，此题中，也就是用20x2年的30%】

3. 计算△DTL=DTL期末 - DTL 期初，DTL 期初=30（a deferred tax liability of $30,000 on January 1,20X2 ）。

4. 计算DTL期末，首先，在20x2年中， pretax financial income of $300,000 and taxable income of $150,000，税法上少记利润，会计上多记利润，所以产生DTL，但是DTL是【未来多交税，所以在税率改变的情况下，要用未来20x3年税率计算，即使现在是20x2年】，所以新产生DTL=（300-150）*0.25=37.5

同时，因为税率从30%变为25%，原来的DTL 30（DTL期初值）也要调整，先用20x2的税率推出暂时性差异=30/0.3=100，因为DTL是未来多交税，所以再乘以未来税率来调整，100*0.25=25。

所以，DTL期末=25（新税率调整后的DTL期初值）+37.5（新税率下新增的DTL）=62.5

5. △DTL=DTL期末-DTL期初=62.5-30=32.5，代入最开始公式， tax expense=45+32.5=77.5

小结：计算tax payable 使用的都是当年税率；税率改变，那么计算新增的DTL时，要使用新税率，同时对旧DTL也要在新税率下进行调整。